Artikel 318 des Einkommensteuergesetzes 1992 legt ein klares Prinzip fest: Die belgische Steuerverwaltung ist nicht befugt, Informationen von Banken zu sammeln, um die Steuer ihrer Kunden festzulegen. Diese rechtliche Grundlage strukturiert weiterhin die Beziehung zwischen Steuerzahler und Finanzamt, aber ihre Ausnahmen haben sich in den letzten Jahren vervielfacht, sodass die tatsächliche Reichweite des Bankgeheimnisses in Belgien neu definiert werden muss.
Artikel 318 CIR 92: technische Reichweite und operationale Ausnahmen
Der Schutzmechanismus beruht auf einem grundsätzlichen Verbot gegenüber dem Finanzamt, nicht gegenüber den Banken selbst. Die Verwaltung kann theoretisch keine „bankonderzoek“ (Bankuntersuchung) einleiten, ohne vorherige Hinweise auf Betrug oder Unregelmäßigkeiten zu haben. Das Verfahren erfordert, dass der Steuerzahler zunächst informiert wird und die Möglichkeit hat, die Anfrage innerhalb eines festgelegten Zeitrahmens anzufechten.
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In der Praxis erodiert dieser Schutz, sobald ein automatischer Austauschmechanismus ins Spiel kommt. Der Zentraler Kontaktpunkt (PCC), der seit 2013 in Betrieb ist, zentralisiert bereits die Kontonummern und Finanzverträge jedes belgischen Steuerzahlers. Das Finanzamt verfügt über ein vollständiges Verzeichnis der Bankkonten, ohne dass es notwendig ist, irgendetwas bei der Bank selbst anzufordern.
Wir beobachten, dass die Unterscheidung zwischen „wissen, dass ein Konto existiert“ und „auf seinen Inhalt zugreifen“ das letzte technische Hindernis bleibt. Genau um dieses Hindernis dreht sich die aktuelle Debatte, da die belgische Regierung einen allgemeinen Zugang zu den Transaktionen in Erwägung zieht, gekoppelt mit algorithmischem Datamining. Um die Mechanismen des belgischen Bankgeheimnisses näher zu beleuchten, bieten die verfügbaren Ressourcen auf bankgeheimen.be detaillierte Informationen über den geltenden rechtlichen Rahmen.
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DAC8 und CRS 2.0: steuerliche Transparenz für Krypto-Assets
Die europäische Richtlinie DAC8, die ab dem 1. Januar 2026 in belgisches Recht umgesetzt wird, stellt einen Wendepunkt für Inhaber von Krypto-Assets dar. Die belgischen Finanzinstitute müssen nun automatisch detaillierte Daten über Nutzer von Krypto-Assets sammeln und übermitteln: Identität, steuerlicher Wohnsitz, Identifikationsnummern, Kauf- und Verkaufsoperationen, Umwandlungen zwischen Krypto, signifikante Überweisungen.
Die ersten internationalen automatischen Austauschprozesse sind für 2027 geplant. Konkret wird ein belgischer Einwohner, der Krypto-Assets auf einer ausländischen Plattform hält, seine Daten vom Land, in dem diese Plattform ansässig ist, an den SPF Finanzen übermittelt bekommen, und umgekehrt.
Parallel dazu hat die OECD das CRS 2.0 verabschiedet, eine aktualisierte Version des Standards für den automatischen Austausch von Informationen über Finanzkonten. Dieses Update erweitert den Geltungsbereich auf Produkte der elektronischen Währung und digitale Zentralbankwährungen. Wir empfehlen, zu berücksichtigen, dass alle digitalen Vermögenswerte, die im Ausland gehalten werden, mittelfristig für das belgische Finanzamt sichtbar sein werden.
Erweiterte Erklärungspflichten für ausländische Konten
Belgische Steuerzahler mit Konten im Ausland müssen diese bereits dem PCC und in ihrer jährlichen Einkommensteuererklärung angeben. Mit dem CRS 2.0 wird die Kreuzprüfung systematisch. Ein nicht deklariertes Konto in einem am CRS teilnehmenden Land löst automatisch eine Warnung beim SPF Finanzen aus.
- Die Erklärung beim PCC umfasst Bankkonten, Lebensversicherungsverträge und seit DAC8 auch Krypto-Portfolios, die über regulierte Anbieter gehalten werden
- Die Frist für die freiwillige Regularisierung, sofern sie noch offen ist, bleibt deutlich günstiger als eine Nachprüfung mit Strafen und Steuererhöhungen
- Konten, die in Ländern ohne CRS-Teilnahme gehalten werden, sind nicht unsichtbar: Die FATCA-Vereinbarungen und bilateralen Verträge decken einen wachsenden Teil der Jurisdiktionen ab
Steuerliches Datamining und allgemeiner Zugang zu Banktransaktionen
Das belgische Regierungsprojekt für einen allgemeinen Zugang zu Banktransaktionen stellt einen Paradigmenwechsel dar. Es geht nicht mehr darum, ein gezieltes Konto nach Hinweisen auf Betrug zu konsultieren, sondern alle Bankströme einer algorithmischen Analyse zu unterziehen, ohne vorherige menschliche Intervention.
Dieser Mechanismus wirft ein Problem des Grundrechts auf. Die blinde computerbasierte Analyse kann Steuerprüfungen auf der Grundlage statistischer Muster auslösen, ohne dass ein Beamter ein spezifisches verdächtiges Verhalten identifiziert hat. Der Steuerzahler befindet sich dann in der Position, legale Transaktionen rechtfertigen zu müssen.
Konkrete Ansätze zur Vermögensstrukturierung
Seine Ersparnisse in diesem Kontext zu schützen, bedeutet nicht, Einkommen zu verbergen. Es geht darum, sein Vermögen so zu organisieren, dass die Exposition gegenüber algorithmischen Fehlalarmen reduziert wird und die Rechtmäßigkeit seiner Transaktionen dokumentiert wird.
- Die Konten in einer begrenzten Anzahl von Instituten zu zentralisieren, um die Nachverfolgbarkeit zu vereinfachen und Inkonsistenzen zwischen Erklärungen und PCC-Daten zu vermeiden
- Systematisch Nachweise für atypische Bewegungen (Geschenke, Immobilienverkäufe, Erbschaften) aufzubewahren, die von einem Algorithmus als Anomalien interpretiert werden könnten
- Die Erklärung der Krypto-Assets vor dem Inkrafttreten der automatischen Austauschprozesse von DAC8 im Jahr 2027 zu antizipieren, anstatt auf eine Regularisierung unter Zwang zu warten
- Die steuerfreien Einnahmen oder nicht steuerpflichtigen Gewinne (normale Verwaltung von Privatvermögen) mit zeitgenössischen Belegen zur Transaktion zu dokumentieren
UBO-Register und Transparenzpflicht für Unternehmensstrukturen
Das UBO-Register (Ultimate Beneficial Owner) verpflichtet belgische Unternehmen, ASBL und Stiftungen, ihre wirtschaftlich Berechtigten zu deklarieren. Obwohl es sich vom Bankgeheimnis im engeren Sinne unterscheidet, ergänzt das UBO-Register das Informationsnetz, das dem Finanzamt zugänglich ist. Eine Unternehmensstruktur, die zur Halten von Finanzvermögen verwendet wird, stellt keinen undurchsichtigen Schutz mehr dar.
Die Diskussionen über eine mögliche Reform des UBO-Registers (manchmal als „UBO bis“ bezeichnet) zeigen, dass der Trend zu mehr Granularität in den geforderten Informationen geht. Wir empfehlen, ein Vermögen nicht um die Undurchsichtigkeit einer juristischen Person zu strukturieren: Diese Strategie hat im aktuellen regulatorischen Rahmen eine begrenzte Lebensdauer.
Das belgische Bankgeheimnis hat eine rechtliche Basis, aber sein praktischer Inhalt hat sich auf einen verfahrensrechtlichen Schutz reduziert: das Recht, vor einer Bankuntersuchung informiert zu werden, und die Möglichkeit, Einspruch zu erheben. Für einen ordnungsgemäßen Steuerzahler bleibt der beste Schutz eine sorgfältige Dokumentation jeder signifikanten Vermögensoperation, anstatt auf ein rechtliches Prinzip zu vertrauen, dessen Ausnahmen mittlerweile die Regel übersteigen.